为什么逆流交易调整少数股东损益

‘壹’ 子公司逆流交易的合并抵销为什么借记少数股东权益

因为子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在"归属于母公司所有者的净利润"和"少数股东损益"之间分配抵销。

顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。

投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

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1、子公司受母公司的实际控制。所谓实际控制是指母公司对子公司的一切重大事项拥有实际上的决定权，其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。

在未经他人同意的情况下，母公司自己就可以通过行使权力而任命董事会的多名董事。某些信托机构虽然拥有公司的大量股份，但并不参与对公司事务的实际控制，因而不属于母公司。

2、母公司与子公司之间的控制关系是基于股权的占有或控制协议。根据股东会多数表决原则，拥有股份越多，越能够取得对公司事务的决定权。因此，一个公司如果拥有了另一公司50%以上的股份，就必然能够对该公司实行控制。

但实际上由于股份的分散，只要拥有一定比例以上的股份，就能够获股东会表决权的多数，即可取得控制的地位。除股份控制方式之外，通过订立某些特殊契约或协议而使某一公司处于另一公司的支配之下，也可以形成母公司、子公司的关系。

3、母公司、子公司各为独立的法人。虽然子公司处于受母公司实际控制的地位，许多方面都要受到母公司的管理，有的甚至类似母公司的分支机构，但法律上，子公司仍是具有法人地位的独立公司企业，它有自己的公司名称和公司章程，

并以自己的名义进行经营活动，其财产与母公司的财产彼此独立，各有自己的资产负债表。在财产责任上，子公司和母公司也各以自己所有财产为限承担各自的财产责任，互不连带。

‘贰’ 合并报表中逆流交易中关于少数股东问题

这两个少数股东权益是对应资产负债表，少数股东损益是对应利润表；实际是当期归属于少数股东的损益（利润）减少了，对应归属于少数股东的权益也减少了相对应的归属于母公司的利润和权益都增加了

‘叁’ 如何理解顺流交易，逆流交易在合并报表中的调整分录

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——损益调整

贷：存货等

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：

借：营业收入（售价×持股比例）

贷：营业成本（成本×持股比例）

投资收益（差额）

【解析】

一、逆流交易下的理解。

【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则

按现行准则规定个别报表中处理为：

借：长期股权投资 （1000-100）×30%=270

贷：投资收益 270

合并报表中调整分录为：

借：长期股权投资 100×30%=30

贷：存货 30

【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：

借：长期股权投资 300

贷：投资收益 300

然后合并报表中基于正常的抵消则应为：

借：营业收入 500×30%

贷：营业成本 400×30%

存货 100×30%

由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的损益类项目，即“投资收益”科目。即合并报表中的调整分录应为：

借：投资收益 30

贷：存货 30

【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。

但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：

借：投资收益 30

贷：长期股权投资 30

由于上述的分录，已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中分录即为：

借：长期股权投资 30

贷：存货 30

(3)为什么逆流交易调整少数股东损益扩展阅读：

一、合并会计报表有局限性表现在：

（1）母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常针对独立的法律主体，而不针对作为经济实体的企业集团，合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的清偿要求。

（2）合并会计报表将母公司及子公司的个别会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从中直接得到他们所需的决策有用信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息。

（3）利润分配包括向股东分派股利，要以个别会计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派股利提供依据。

二、合并会计报表的作用

合并会计报表的作用主要表现在两个方面：

1、合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。

在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编制自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。

为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股公司的会计信息综合起来编制会计报表，以满足企业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。

2、合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表情况的发生。

控股公司的发展也带来了一系列新的问题，一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系，运用内部转移价格等手段，如低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。

通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵消，使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。

三、编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围，主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当排除在合并会计报表编报范围之外。

根据我国《企业会计准则第33号—一合并财务报表》的规定，我国合并会计报表的范围具体如下：

——合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

——母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。