㈠ 关于审计抽样在实务中的应用
一、抽样审计产生的背景及其基本概念 在传统审计时期，由于企业的规模兄握和业务量相对较小,基本上能够通过全面详查的审计方法完成审计任务，即对企业所有经济业务和会计凭证进行详细核查，又称详查法，三十多年来,随着我国经济高速发展，企业的生产经营规模不断扩大，特别是积极全球化的影响,产生了大型企业集团、跨国公司的出现，经济业务急剧增长，详查法效率低下、成本较高，不能满足审计工作的需要，抽样审计已经成为企业内部审计的主要手段。世界各国都相继制定了本国的审计抽样准则，我国于1996年制定并发布了《独立审明尘态计具体准则第4号—审计抽样》，一些企业也根据审计工作需要制定了审计抽样的具体要求。 审计抽样是指审计人员在实施审计项目过程中，对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为审计人员针对整个审计总体得出正确结论提供合理基础。 二、运用抽样审计的必要性 1.实施抽样审计是适应企业生产经营发展的需要。内部审计通过审计监督为企业提供服务，由于审计企业生产经营规模不一，经济业务多样，形成海量的经济信息，如何系统、规范和科学的运用抽样审计方法，规范审计抽样工作，确定审计重点，发现问题和风险，提高审计工作的效率和质量，实现审计目标，成为创新企业内部审计工作的重点之一，特别是企业集团公司和跨国公司，经济业务和会计记录多而复杂，审计人员要对所有的经济业务和会计记录进行全面的详查是不现实的，不仅要求抽样技术应对复杂和不断变化的经济业务，保证完成审计任务，更需要审计抽样技术和方法适应企业不断发展变化的要求，满足审计工作的需要。 2.抽激源样审计符合成本和效益的一贯原则。审计工作有时效要求，也有审计成本和审计成效相适应的一贯要求，运用抽样审计，可以根据审计的重要性原则，不必对所有的经济业务进行全面检查，通过恰当的运用审计抽样，通过抓住审计重点，发现审计线索，对局部审计样本的分析，进行审计检查，便可推断审计对象的总体特征，利用有限的审计资源，收集审计证据，支持恰当的审计结论，审计工作高效、快捷，符合成本和效益的原则。 3.提高审计结论的可靠性。统计抽样是根据概率论的原理科学地确定抽样规模，被审计单位经营活动中存在偏离特定目标的差异符合审计人员所能接受的差异或缺陷的最大程度。抽样说明审计风险是可预知的，也是可控制的，按随机方法从审计总体中选出审计样本，减少审计人员的经验、职业判断能力影响和主观因素的影响，抽样结果能够客观地反映总体特性，抽样结果的有效性增强，因而其结果更科学、更可靠，但并不是认为统计抽样就不需要审计人员的专业判断，对于审计抽样对象确定、估计误差率等均需要审计人员运用个人经验和职业判断。 三、抽样审计在具体事务中的运用 在实习过程中,企业开展了产品销售情况的专项审计，该企业拥有石油焦、液化汽、丙烷、硫磺、环烷酸等十余种自营产品，产生了7937个销售订单，全年累计销售985956.605吨自营产品，193617.73万元。面对订单多、品种杂、数量大、审计时间紧的局面，只有运用抽样审计的方法才能尽快找出审计重点和问题,有效地完成审计任务。 1.根据经营重点确定抽样审计的对象 由于该企业主要产品基本为石油化工产品，大部分为系统内统购统销,风险和重点主要来源于小部分自销和外销产品,确定自营产品为审计重点。充分利用现代化查证系统AIS强大的统计和查询功能，迅速从十余种自营产品中查找出自营产品中所占比重最大的产品—石油焦，该产品2008年累计销售336883.220吨，占全年总销售量的34%，根据重要性原则，将该产品作为本次审计的重要对象，按照内部控制制度的有关规定，重点进行检查(见下表)。 2.通过分层抽样确定审计对象的样本数量 当年该企业营销部门共签订石油焦销售订单227笔，其中：最大的销售订单量8900吨，最小的销售订单量37吨，为了确保抽取的样本能够更具代表性，兼顾到订单数量的大中小情况，将订单量划分为0～1000吨、1000～5000吨、5000～9000吨的区间，每区间各抽取30%的样本，共抽取样本68个。审计人员根据分析和上述抽样测试所发现的问题或线索，应进一步扩大样本量，采用判断选样的方法继续实施实质性程序，并把检查的重点放在出现问题概率较大，或问题性质较严重的业务和管理环节方面。 3.确定抽取的样本 利用审计查证系统AIS中销售管理模块中销售业务审计功能，调出当年该企业石油焦销售单据的总体执行情况，审计人员在各销售区间内按比例随机抽取有关样本，按照国际通行的抽样矩阵(萨班斯法案)确定样本量，即对每年发生1次的业务，抽1笔;每年1次以上至每月1次的，至少抽2笔;每月1次以上至每周1次的，至少抽5笔;每周1次以上至每天1次的，至少抽15笔;每天多次的，至少抽25笔。 4.检查分析样本，发现异常现象 按照该公司内控实施细则中《一般产品销售业务流程》所规定的流程对抽取的每笔销售订单按照销售业务发生时间的先后顺序，同时调出ERP系统中销售管理模块中销售单据一致性程序进行逐一检查核对，重点检查销售过程异常的现象。具体是在销售单据一致性查询中将“订单单据日期”、“交货单日期”、“实际发货过账日期”、“发票日期”做对比，查出异常的现象。 通过对抽取样本的检查，审计人员发现部分销售业务发生时间顺序不一致的现象，如：销售订单41367，合同签订时间是2008年1月14日，订单创建日期是2008年1月17日，交货单开出日期是2008年1月17日，实际发货过账日期是2008年1月1～2日，到款时间为2008年1月17日。这种异常现象的实质是先发货而后付款的行为，违反了该公司关于“先付款，后发货”的销售政策。 审计人员根据这种现象发现了线索，扩大了检查范围，通过AIS审计查证系统“销售单据一致性查询”程序，快速地将这类现象的销售订单查出来，并进行了汇总，及时地反映了问题，堵塞了管理中的漏洞。