① 銀行對賬單的技巧方法
銀行對賬單存在的客觀性和內容的真實性、全面性,在稅務審查中起到了重要的作用,它不僅是稅務審查的要點和切入點,同時也是最重要的法律證據。因此,在稅務審查中,對企業銀行對賬單的審查,需要採取合適的方式方法,達到稅務審查的目的。
(一)以邏輯關系審查為基礎
取得本期全部銀行對賬單,根據重要性程度,結合專業判斷,對與企業銀行對賬單相關聯的銀行日記賬、銀行存款未達賬項調節表和現金流量表等資料進行核對,發現疑點,找出問題,把握企業資金整體運轉情況,判斷銀行對賬單的真偽,並對企業的重要疑點和問題做好重點審查的准備。
(二)以對側重點的審查為方向
由於銀行對賬單全面反映了企業所有業務資金流轉情況,要對每一筆資金流轉情況進行審核,不僅工作量大,而且產生的效果也不會理想。因此,為了減少核對工作量,提高審核效率,一方面在稅務審查中可以確定核對金額的下限,將限額以上的資金和有關資料進行核對;另一方面可以只核對銀行對賬單貸方發生數,把握住重點問題。
(三)以企業銀行存款余額調節表的審查為重要審核內容
因為銀行對賬單與銀行存款日記賬的余額在月末、季末、年末時很少有一致的情況,所以企業在編制銀行存款余額調節表時會產生差異,從而形成未達賬項事項,並容易影響到正常的稅款繳納。其主要有以下幾種情況:
第一,銀收企未收。要查明款項來源和性質,必要時與合同相核對,以確認是否屬於應轉未轉的收入,特別是企業有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業,對於大額銀收企未收款項,要進行進一步的審查。
第二,銀付企未付。要查明款項去向和性質,確認是否屬於應計未計的費用,對於這種情況的長期未達賬項要保持足夠的敏感性,確認是否屬於挪用資金或相關違規行為。必要時,可以向款項的去向單位證實交易的性質。此種情況多出現於上市公司。
第三,企付銀未付。要查明款項的去向和性質,確認是否屬於虛轉成本,減少企業的利潤。必要時,可以向對方單位證實交易的性質。
第四,企收銀未收。要查明款項來源和性質,特別關注款項的真實性。必要時,可以向對方單位證實交易的性質以確認是否屬於虛構收入。此種情況多出現於上市公司。
(四)以確認資金性質審查為目的
對企業銀行對賬單稅務審查的疑點,不僅需要結合企業賬簿、憑證和合同進行核對,同時,還需要對涉及的資金流向進行跟蹤和核查,把握了企業疑點資金的來源和去向,就是把握住了問題的要點,即證據。因為,稅務審查的結論需要證據予以支持。