合營企業順流交易怎麼計算

1. 注會會計里的順流交易和逆流交易到底是什麼

順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。

順流交易是指投資方向其聯營企業或合營企業投出或出售資產。例如，企業A對B進行投資，然後A將商品或者資產出售給B，屬於順流交易。

逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資方出售資產的行為。例如，企業A對B進行投資，B將商品或者資產出售給A，屬於逆流交易。

未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中的，在計算確認投資損益時應予抵消。

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因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。

投資企業對外編制合並財務報表的，應在合並財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，並相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。

2. 合並財務報表中對聯營，合營企業內部交易的調整

合並報表中對於集團內持有的集團外權益法核算的長期股權，如果當期存在內部交易，並在確認收益時，按此對被的凈利潤進行了調整的，在合並報表中要對這部分內部交易進行調整。
（1）對於向聯營或合營出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），在採用權益法計算確認應享有聯營或合營的損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營或合營長期股權的賬面價值。當方向聯營或合營出資或是將資產出售給聯營或合營，同時有關資產由聯營或合營持有時，方對於投出或出售資產產生的損益確認僅限於歸屬於聯營或合營其他者的部分。即在順流交易中，方投出資產或出售資產給其聯營或合營產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬於本的部分不予確認。合並報表中的調整分錄如下：
借：營業收入（售價×沒有出售部分*持股比例）

貸：營業成本（成本×沒有出售部分*持股比例）

收益（差額）
（2）對於聯營或合營向出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），在採用權益法計算確認應享有聯營或合營的損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當自其聯營或合營購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營或合營因該交易產生的損益中本應享有的部分。因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在持有資產的賬面價值當中。對外編制合並財務報表的，應在合並財務報表中對長期股權及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，並相應調整對聯營或合營的長期股權。在合並報表中作如下調整分錄：
借：長期股權
貸：存貨【（售價-成本）*未出售比例*持股比例】

3. 如何理解順流交易，逆流交易在合並報表中的調整分錄

對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在合並報表中作如下調整分錄：

借：長期股權投資——損益調整

貸：存貨等

對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，合並報表中的調整分錄如下：

借：營業收入（售價×持股比例）

貸：營業成本（成本×持股比例）

投資收益（差額）

【解析】

一、逆流交易下的理解。

【例題1】甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則

按現行准則規定個別報表中處理為：

借：長期股權投資 （1000-100）×30%=270

貸：投資收益 270

合並報表中調整分錄為：

借：長期股權投資 100×30%=30

貸：存貨 30

【理解】若不考慮內部交易調整凈利潤情況下，則個別報表中應做處理為：

借：長期股權投資 300

貸：投資收益 300

然後合並報表中基於正常的抵消則應為：

借：營業收入 500×30%

貸：營業成本 400×30%

存貨 100×30%

由於僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現行准則下不納入甲公司合並范圍，故乙公司個別報表中的營業收入和營業成本也不納入合並報表，故應當替換為與之相關的損益類項目，即「投資收益」科目。即合並報表中的調整分錄應為：

借：投資收益 30

貸：存貨 30

【注】該筆分錄是合並報表中應體現的實質抵消金額及項目。

但是由於在現行准則下個別報表中已經針對未實現內部損益調減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄：

借：投資收益 30

貸：長期股權投資 30

由於上述的分錄，已經實現了調減投資收益的效果，但是同時調減了長投的價值，故應當將調減長投的價值予以恢復，所以合並報表中分錄即為：

借：長期股權投資 30

貸：存貨 30

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一、合並會計報表有局限性表現在：

（1）母公司和子公司的債權人對企業的債權清償權通常針對獨立的法律主體，而不針對作為經濟實體的企業集團，合並報表所反映的資產不能滿足母、子公司債權人的清償要求。

（2）合並會計報表將母公司及子公司的個別會計報表合並起來，子公司的少數股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息，如他們所投資的子公司資金運用的信息。

（3）利潤分配包括向股東分派股利，要以個別會計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評計報表為據，合並會計報表則不能為股東預測和評價母公司和所有子公司將來分派股利提供依據。

二、合並會計報表的作用

合並會計報表的作用主要表現在兩個方面：

1、合並會計報表能夠對外提供反映由母子公司組成的企業集團整體經營情況的會計信息。

在控股經營的情況下，母公司和子公司都是獨立的法人實體，分別編制自身的會計報表，分別反映企業本身的生產經營情況，這些會計報表並不能夠有效地提供反映整個企業集團的會計信息。

為此，要了解控股公司整體經營情況，就需要將控股公司與被控股公司的會計信息綜合起來編制會計報表，以滿足企業集團管理當局強化對被控股企業管理的需要。

2、合並會計報表有利於避免一些企業集團利用內部控股關系人為粉飾會計報表情況的發生。

控股公司的發展也帶來了一系列新的問題，一些控股公司利用對子公司的控制和從屬關系，運用內部轉移價格等手段，如低價向子公司提供原材料、高價收購子公司產品，出於避稅考慮而轉移利潤；再如通過高價對企業集團內的其他企業銷售，低價購買其他企業的原材料，轉移虧損。

通過編制合並會計報表，可以將企業集團內部交易所產生的收入及利潤予以抵消，使會計報表反映企業集團客觀真實的財務和經營情況，有利於防止和避免控股公司人為操縱利潤，粉飾會計報表現象的發生。

三、編制合並會計報表，首先就必須確定其合並范圍。合並會計報表的合並范圍是指納入合並會計報表的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應當包括在合並會計報表編報范圍之內，哪些子公司應當排除在合並會計報表編報范圍之外。

根據我國《企業會計准則第33號—一合並財務報表》的規定，我國合並會計報表的范圍具體如下：

——合並財務報表的合並范圍應當以控制為基礎予以確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司應當將其全部子公司納入合並財務報表的合並范圍。

——母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權資本，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合並財務報表的合並范圍。但是有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。