應付利息余額需要做什麼函證程序

『壹』 應收賬款函證的審計程序

企業虛增利潤的常用手法是多記收入，在會計入賬平衡的制約下，收入多記必然對應的是應收賬款的高估，從而使資產總額增加，提高凈資產收益率和短期償債能力指標。為了確定應收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對債務人進行函證。
應收賬款函證就是直接發函給被審單位的債務人，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審單位及其有關人員在銷售業務中發生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證可以有效地證明債務人的存在和被審單位記錄的可靠性。由於函證所取得的是外部證據，證明力較強，這有助於實現與管理當局的「存在或發生」認定、「權利與義務」認定、「完整性」認定以及「估價或分攤」認定相關的審計目標。因此審計人員應把函證作為應收賬款審計的一項必要程序。在具體運用應收賬款函證審計程序時，可以分六個步驟進行。
一是嚴格控制函證過程。為了加強審計工作的獨立性，保證函證的可靠性，應做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬戶的有關資料一致；函證資料寄出之前，應妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計人員除了直接接收外，還應要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計人員親自辦理；對於因無法投遞而退回的信函，要進行分析、研究、處理，查明是由於被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。
二是合理確定函證的范圍和對象。審計人員應考慮成本效益原則，對函證的范圍和對象應根據職業判斷做出選擇。在確定函證范圍時應考慮的因素主要包括：(1)應收賬款在全部資產中的重要性。如果應收賬款在資產總額中所佔比重較大，應相應擴大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內部控制的強弱。若內部控制較混亂，則相應擴大函證范圍；反之，可以相應減少函證數量。(3)以前期間函證的結果。若以前期間函證時發現重大差異或有未曾回函的賬戶，應擴大本期函證范圍，並把有問題的賬戶選為本期函證的樣本。 另外，審計人員應選擇大額或賬齡較長項目、與債務人發生糾紛項目、關聯方(包括持股不少於5%以上股東)項目、主要客戶(包括關系密切的客戶)項目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項目以及非正常的項目等作為函證對象。
三是科學選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務人發出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。一般來說，相關的內部控制無效時，固有風險和控制風險評估為高水平；預計差錯率較高；個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭議、差錯等情況應選擇肯定式函證方式。否定式函證，又稱反面式、消極式函證。它也是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向審計人員復函。一般來說，相關的內部控制有效時，固有風險和控制風險評估為低水平；預計差錯率較低；欠款金額小的債務人數量很多；審計人員有理由相信大多數被函證者能認真對待詢證函，並對不正確的情況予以反饋等情況應選擇否定式函證方式。但有時候兩種函證方式結合起來使用可能更適宜，如對於大金額的賬項採用肯定式函證，對於小金額的賬項採用否定式函證。
四是恰當選擇函證時間。為了充分發揮函證的作用，應恰當選擇函證的發送時間。審計人員通常以資產負債表日為截止日，充分考慮對方復函時間，在期後適當時間內實施函證，盡可能做到在注冊會計師的審計工作結束前取得函證的全部資料。如果固有風險和控制風險評估為低水平，審計人員也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，並對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性測試程序。
五是認真進行函證結果差異分析。收到的詢證函若有差異，審計人員應對此進行分析，尋找差異的原因，並應與債務人直接聯系，作進一步核實，必要時應要求被審單位作適當調整。產生差異的原因可能是由於購銷雙方登記入賬的時間不同，或是一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記人賬的時間不同產生的差異主要表現為：第一，詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；第二，詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出並已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；第三，債務人由於某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；第四，債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。此時審計人員要結合不同情況選擇適當的方法進一步審查。
六是正確評價函證結果。審計人員應將函證的過程和情況記錄在審計工作底稿中，並據以評價應收賬款。評價內容包括：(1)審計人員應重新考慮過去對內部控制的評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析性復核的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等等。(2)如果函證結果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的。(3)如果函證結果表明存在審計差異，則審計人員應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為對應收賬款累計差錯進行更加准確的估計，也可以擴大函證范圍。
七是嚴格執行替代性審計程序。在無法採用函證程序獲得證實應收賬款狀況的信息時，可以採用替代測試程序：第一，查閱合同。以合同上的發貨時間或交易確立的時間為依據，驗證應收賬款記賬時間、金額以及其他內容。如果有合同但未履行，應由銷售人員作出合理解釋；對無合同但記應收賬款的情況，應考察購貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發貨憑證。提貨單是對方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產成品運出銷貨方，則銷售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗證應收賬款可靠性的重要依據。第三，查閱發票。發票是證明銷售業務成立的重要憑證，只有銷售交易完成時，才開出發票。查閱發票也可間接證明應收賬款的起因，有助於判斷應收賬款的真偽。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無已結算的賬項未轉賬的問題以及同期銀行對賬單記收入，但企業卻錯記應收賬款的問題。
在運用應收賬款函證審計程序時，還應注意以下幾個問題：
(1)函證審計程序有其局限性。即便應收賬款得到了債務人的確認，也並不意味著債務人一定會付款。另外函證也不能發現應收賬款中存在的所有問題，但審計人員可以通過對應收賬款進行函證，並結合執行其他實質性測試的審計程序，對有關債權回收的可能性做出合理判斷，並提醒被審計單位管理當局對有關債權情況所面臨的風險採取措施。
(2)審計人員不能過分信賴回函。審計人員應該特別認識到：函證只是為了獲取進一步的證據，不能將函證結果視為鐵證，進而予以完全信賴。存在關聯方關系的公司之間和在業務往來上有依賴關系的公司之間，常常為了各自的利益達成某種協定，許多上市公司粉飾會計報表的手段就是通過關聯方企業或關系很好的非關聯方企業達到目的的，而且在審計人員對此類應收賬款進行函證時，他們也極有可能為幫助被審計單位應對審計而暫時蓋上「確認」的公章，使詢證函成為舞弊的工具。把這種「確認」作為審計證據只能增加審計人員的審計風險。
(3)被函證方因為害怕詢證函成為被訴訟的證據而不願回函。詢證函是債權人對債務人所欠債務金額的一種確認，如果在兩者之間存在相關業務的經濟糾紛時，或者債務人有意長期佔用資金而不願歸還欠款時，因債務人害怕所簽發的回函成為債權人有利的訴訟證據，導致其敗訴，在這種情況下，債務人回函的可能性也不大。
為了控制函證中的舞弊行為應制定相關的制度和法規，將審計人員詢證函的收集納入規范化的軌道。我國有關機構可以以法規的形式規定函證各方的責任和義務、回函的時間要求、相應的責任追究制度和回函收費制度等。這樣有利於各單位積極配合，據實填寫有關數據資料，明確簽署意見，認真做好函證的回函工作，並對回函信息的真實性負責。同時，也將大大提高發出詢證函的回函率。