憑證預先編號屬於什麼控製程序

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審計復習題
1．按照審計所依據的基礎和使用的技術分類，審計分為哪幾類？
答：按照審計所依據的基礎和使用的技術分類，審計可分為三類，第一類，賬項基礎審計，又稱為詳細審計，是在被審計單位規模較小、業務較少、賬目數量不多以及審計技術和方法不發達的特定審計環境下產生的。第二類為制度基礎審計、第三類為風險導向審計三類。
2．審計按照審計主體分類分為哪幾類？
答：審計按照審計主體分類，可以將審計分為三類，第一類為政府審計，又稱為國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地主各級政府、財政、金融機構和企事業組織等的財政和財務收支進行審計監督，在獨立行使審計監督權的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。第二類為內部審計，是指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它能過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。第三類為注冊會計師審計，又稱為民間審計、社會審計，是指由中國注冊會計師協會審核批准成立的會計師事務所進行的審計。
3．注冊會計師職業道德的基本原則包括哪些？
答：注冊會計師職業道德的基本原則有五類，第一類為獨立、客觀、公正，其中獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，所謂獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。客觀性要求注冊會計師應當力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正性要求注冊會計師在提供專業服務時，應當坦率、誠實，保證公正。第二類為專業勝任能力和應有關注。其中專業勝任能力要求注冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作，應有關注要求注冊會計師在執業過程中保持職業謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，並對產生懷疑的證據保持警覺。第三類為保密，保密性要求注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。第四類為職業行為，職業行為要求注冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。第五類為技術准則，它要求注冊會計師應當遵照相關的技術准則提供專業服務。其中，應當遵守的技術准則有中國注冊會計師執業准則、企業會計准則和與執業相關的其他法律、法規和規章。
4．根據《中國注冊會計師審計准則第1301號——審計證據》規定，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，評價審計證據的什麼？
答：（1）審計證據的充分性。審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。注冊會計師判斷證據是否充分，應當考慮六方面因素：審計風險、具體審計項目的重要程度、注冊會計師及其業務助理人員的經驗、審計過程中是否發現錯誤或舞弊、審計證據質量、總體規模與特徵。（2）審計證據的適當性，審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有既相關又可靠的審計證據才是高質量的。
5．在中國注冊會計師執業准則體系中屬於鑒證業務准則的是哪些？
答：（1）鑒證業務基本准則。（2）審計准則是用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。（3）審閱准則是用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。（4）其他鑒證業務准則是用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。
6．審計業務約定書的必備條款包括哪些內容？
答：（1）財務報表審計的目標。（2）管理層對財務報表的責任。（3）管理層編制財務報表採用的會計准則和相關會計制度。（4）審計范圍（5）執行審計工作的安排（6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。（7）由於測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。（11）注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密。（12）審計收費。（13）違約責任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
7．銷售交易的內部控制制度有哪些內容？
答：（1）適當的職責分離。適當的職責分離有助於防止各種有意或無意的錯誤。（2）正確的授權審批。（3）充分的憑證和記錄，只有具備充分記錄手續，才有可能實現其他各項控制目標。（4）憑證的預先編號，旨在防止銷售以後忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。（5）按月寄出對賬單。由不負責現金出納和銷售以及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發對賬單，能促使顧客在發現應付賬款余額不正確後及時反饋有關信息，因而這是一項有用的控制。（6）內部核查程序。由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現內部控制目標所不可缺少的一項控制措施。
8．注冊會計師在執行審計業務當中，可以單獨運用哪些審計程序獲取審計證據。
答：（1）檢查記錄或文件。檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。（2）檢查有形資產。檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。（3）觀察。觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。（4）詢問。詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，並對答復進行評價的過程。（5）函證。函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。（6）重新計算。重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進行核對。（7）重新執行。重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。
9．注冊會計師的職業規范體系包括哪些？
答：主要包括三個方面的內容，第一，國際會計師聯合會職業道德規范，該規范包括三個部分：第一部分適用於所有職業會計師。第二部分適用於執行公共業務的職業會計師。第三部分適用於受雇的職業會計師，適當時也可適用於執行公共業務的職業會計師。第二，美國注冊會計師協會職業道德規范，主要由職業道德原則、行為規則、行為規則解釋和道德裁決四部分。第三，中國注冊會計師職業道德規范，包括《中國注冊會計師職業道德守則<試行>》、《中國注冊會計師職業道德基本准則》、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》。
10．銷售循環所涉及的利潤表項目主要包括哪些？
答：（1）營業收入，營業收入項目核算企業在銷售商品、提供勞務等主營業務活動中所產生的收入，以及企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。（2）營業稅金及附加，營業稅金及附加是指企業由於銷售產品、提供勞務等負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加，以及與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅等。（3）銷售費用。銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的費用。
11．評價被審計單位有一個良好的銀行存款內部控制時，企業應該做到什麼？
答：良好的銀行存款內部控制制度應包括下術內容：（1）職責分工。（2）授權批准。（3）憑證和記錄。（4）定期盤點與核對。銀行存款的實質性程序一般包括：核對銀行存款日記賬與總賬的余額；實施分析性程序；取得並檢查銀行存款余額調節表；函證銀行存款余額；抽查大額銀行存款收支的原始憑證；檢查銀行存款收支的正確截止；檢查外幣銀行存款的折算是否正確；確定銀行存款在資產負債表上的披露是否恰當。
12．內部控制的要素包括哪些？
答：（1）控制環境。控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。（2）風險評估過程。風險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現經營目標能力的各種風險。（3）信息系統與溝通。與財務報告相關的信息系統，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關資產、負債和所有者權益履行經營管理責任的程序和記錄。（4）控制活動。控制活動是指有助於確保管理層的指令得以執行的政策和程序。（5）對控制的監督。對控制的監督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化採取必要的糾正措施。
13．外部證據的有哪些？
答：外部證據是指被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。（1）由被審計單位以外的機構或人士編制，並由其直接遞交給注冊會計師的外部證據。（2）由被審計單位以外的機構或人士編制，但由被審計單位持有並提交注冊會計師的書面證據。（3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據。
14．應付賬款審計目標的是什麼？
答：應付賬款審計目標一般包括：（1）確定應付賬款的真實性；（2）確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；（3）確定應付賬款是否應由被審計單位承擔；（4）確定應付賬款期末余額是否正確；（5）確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。
15．對固定資產增加的審查，應注意哪些？
答：固定資產的增加有購置、自製自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑，審計時應注意檢查原始憑證，確認固定資產增加的真實性，檢查固定資產不同取得方式下確定的入賬價值的合理性，同時還應該檢查固定資產的所有權憑證。
16．將憑證預先編號的目的是什麼？
答：對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以後忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。
17．注冊會計師劉某正在起草一家上市公司的審計報告，考慮什麼？
答：（1）標題。審計報告的標題應當統一規范為「審計報告」。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理層對財務報表的責任段。（5）注冊會計師的責任段。注冊會計師的責任段應當說明以下內容：注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。（6）審計意見段。（7）注冊會計師的簽名和蓋章。（8）會計師事務所的名稱、地址及蓋章。（9）報告日期。
18．注冊會計師簽發的審計報告，主要具有哪些作用？
答：（1）鑒證作用。注冊會計師簽發的審計報告，不同於政府審計和內部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發表意見。（2）保護作用。注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的信賴程度，能夠在一定程序上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用。（3）證明作用。審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所作的總結，它可以表明審計工作的質量並明確注冊會計師的審計責任。
19．屬於籌資業務的賬戶有哪些？
答：屬於籌資業務的賬戶有銀行存款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、股本等。
20．對存貨的審查，主要是通過哪些？
答：對存貨的審查，主要是通過審查存貨余額和存貨主要賬戶的審計等。其中對存貨余額的實質性程序一般採用如下程序：核對和各存貨項目明細賬與總賬、報表數是否相符；存貨的分析性復核；存貨監盤；存貨的計價測試；審查存貨所有權。而對存貨主要賬戶的審計內容包括：獲取或編制存貨各具體賬戶明細表，核對賬賬、賬表是否相符；審查存貨的會計記錄是否合規；審查存貨跌價准備；審查存貨在會計報表上的披露是否恰當。
21．經營審計是指什麼？
答：經營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經營活動的效果和效率，而對其經營程序和方法進行的評價。
22．內部審計是指什麼？
答：內部審計是指組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它能過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。
23．政府審計是指什麼？
答：政府審計，又稱為國家審計，是指國家審計機關依法所進行的審計，是國家審計機關代表政府依法對國務院各部門、地主各級政府、財政、金融機構和企事業組織等的財政和財務收支進行審計監督，在獨立行使審計監督權的過程中，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

⑵ 5.對銷售發票、裝運憑證等重要原始憑證預先連續編號,注冊會計師不應認為這項

對銷售發票、裝運憑證等重要原始憑證預先連續編號，這項設計是合理的，但是注冊會計師不能僅憑這項設計就判定你銷售收入的確認合理。

⑶ 有誰知道企業存貨銷售環節內部控制的主要內容

銷售交易的內部控制和控制測試

CPA通常利用在了解被審計單位內部控制中所獲取的資料來評價內部控制風險。

（一）適當的職責分離
（二）正確的授權審批
1．關鍵內部控制。對於授權審批問題，主要關注以下三個關鍵點上的審批程序：
第一，在銷貨發生之前，賒銷已經正確審批。
第二，非經正當審批，不得發出貨物。
注意：前兩項控制的目的在於防止企業因向虛構的或者無力支付貨款的顧客發貨而蒙受損失。
第三，銷售價格、銷售條件、運費和折扣等必須經過審批。價格審批控制的目的在於保證銷售交易按照企業定價政策規定的價格開票收款。
第四，審批人應當根據銷售與收款授權批准制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批許可權。
2．控制測試方法：檢查法。通過檢查憑證在上述的四個關鍵控制點，可以很容易地測試出授權審批方
面的內部控制的效果。
（三）充分的憑證和記錄
1．關鍵內部控制。只有具備充分的記錄手續，才有可能實現其他各項控制目標。例如，有的企業在收到顧客訂單後，就立即編制一份預先編號的一式多聯銷售發票，分別用於批准賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向顧客開具賬單等。在這種制度下，只要定期清點銷售發票，漏開賬單的情形就幾乎不會發生。相反的情況是，有的企業只在發貨以後才編制銷售發票，如果沒有其他補償性控制，這種制度下漏開賬單的情況就很可能會發生。
2．控制測試方法：檢查法。
（四）憑證的預先編號
（五）按月寄出對賬單
（六）內部核查程序
針對銷售交易的實質性程序
有些交易實質性程序與環境條件關系不大，適用於各種審計項目，有些則不然，要取決於內部控制的健全程度和控制測試的結果。這里必須指出：（1）這些測試程序中並未包含銷貨交易全部的對交易、賬戶余額實施實質性程序。（2）其中有些測試程序可以實現多項控制目標，而非僅能實現一項控制目標。
（一）登記入賬的銷售交易是真實的（發生、真實性）
1。未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬。針對這類錯誤發生的可能性，CPA可以從營業收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證憑證，藉以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易。
如果CPA對發運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試存貨余額有無減少。
2．重復人賬。針對銷售交易重復人賬這類錯誤的可能性，CPA可通過復核企業為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。
3．虛假入賬。這通常是企業的一種舞弊行為，CPA一般很難察覺這種虛構的發貨。審查營業收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批准手續和發貨審批手續，：是測試是否向虛構的顧客發貨的辦法之一。
4．檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是追查應收賬款明細賬中貸方發生額的記錄。如果應收賬款最終得以收回貨款或者收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；如果貸方發生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應的發運憑證和顧客訂單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷售交易。
（二）已發生的銷售交易均已登記入賬（完整性測試）
順查法（「完整性」目標）：又稱正查法，就是按照記賬程序的順序進行審查的一種方法。順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計賬簿，再用會計賬簿核對財務報表以確定會計認定的一種檢查方法。
逆查法（「發生」目標）：又稱倒查法，是逆著會計核算程序，從檢查財務報表核對會計賬簿，再由會計賬簿核對會計憑證以確定會計認定的一種檢查方法。這種方法從財務報表人
手，檢查涉及會計核算方面有疑問、有問題的內容，避免面面俱到。

（三）登記入賬的銷售交易均經正確計價（「計價」目標）
銷售交易計價的准確性包括：按訂貨數量發貨，按發貨數量准確地開具賬單以及將賬單上的數額准確地記入會計賬簿。
（四）登記入賬的銷售交易分類恰當（「分類」目標）
（五）銷售交易的記錄及時（「完整性」目標）
（六）銷售交易已正確地記入明細賬並正確地匯總（「准確性」目標）

⑷ 業務循環中單據需要預先順序編號,目的是什麼

控制單據的數量。在業務循環中，單據需要預先順序編號目的是控制單據的數量。單據編號是為了對單據控制，避免單據丟失。

⑸ 公安交通管理行政強制措施憑證

行政強制執行措施，又可以稱為執行性強制措施。

依法對公民的人身自由實施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財物實施暫時性控制的行為。

根據《中華人民共和國行政強製法》第九條之規定，行政強制措施的種類有以下五條：

（一）限制公民人身自由；

（二）查封場所、設施或者財物；

（三）扣押財物；

（四）凍結存款、匯款；

（五）其他行政強制措施

(5)憑證預先編號屬於什麼控製程序擴展閱讀：

憑證又稱會計憑證，指的是能夠用來證明經濟業務事項發生、明確經濟責任並據以登記賬簿、具有法律效力的書面證明。

憑證可分為即原始憑證和記賬憑證。

常用的憑證有發票、支票、合同和工時記錄等。

預先編號制度下，所有作廢的憑證都必須妥善保存。

憑證程序應能保證經營人員在執行交易時及時編制有關憑證。

編妥的憑證應及早送交會計部門，以便記錄交易。還應把已登賬的憑證依序歸檔。

憑證又稱會計憑證，指的是能夠用來證明經濟業務事項發生、明確經濟責任並據以登記賬簿、具有法律效力的書面證明。

憑證可分為即原始憑證和記賬憑證。

常用的憑證有發票、支票、合同和工時記錄等。

預先編號制度下，所有作廢的憑證都必須妥善保存。

憑證程序應能保證經營人員在執行交易時及時編制有關憑證。

編妥的憑證應及早送交會計部門，以便記錄交易。還應把已登賬的憑證依序歸檔。

⑹ 銷售與收款循環涉及多少個會計科目

銷售與收款循環涉及9個會計科目，具體為：
（一）資產負債表項目:應收票據、應收帳款、預收帳款、應交稅金、其他應交款。
（二）利潤表項目:主營業務收入、主營業務稅金及附加、營業費用、其他業務利潤。
一、業務內容
1、顧客訂貨單
2、銷售單
3、發運憑證
4、銷售發票
5、商品價目表
6、貸項通知單
7、主營業務收入明細帳
8、折扣與折讓明細帳
9、匯款通知書
10、現金日記帳和銀行存款日記帳
11、應收帳款明細帳
12、壞帳審批表
13、顧客月末對帳單
14、轉帳憑證
15、收款憑證
二、主要業務活動
1、接受顧客訂單，編制銷售單 -----存在與發生
2、批准賒銷信用----估價與分攤 設計信用批准控制的目的是降低壞帳風險
3、按銷售單供貨 -----存在與發生
倉庫部門按照經過批準的銷售單供貨
經過批準的銷售單一聯應當送達倉庫部門
4、按銷售單裝運貨物----裝運憑證提供了存在與發生認定的證據
而每張裝運憑證是否附有銷售發票就成了完整性認定的證據
5、向顧客開具帳單----存在與發生 完整性 估價與分攤
經批準的定貨單、裝運憑證 ——銷售發票
左邊向右邊代表是否完整
右邊到左邊代表是否真實即存在與發生
商品價目表、裝運憑證一個是價格一個是數量代表了估價與分攤
三、控製程序：

1）只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單能證明銷貨交易的發生及發生日期。
2）控制所有事先連續編號的銷售發票
3）獨立檢查已處理銷售發票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性
4）記錄銷售的職責應與前面說明的處理銷貨交易的其他功能相分離
5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生
6）定期獨立檢查應收帳款明細帳和總帳的一致性
7）定期向顧客寄送對帳單，並要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及及執行或記錄銷貨交易循環的會計主管報告。
7、辦理和記錄現金、銀行存款存入
8、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓與折扣
9、注銷壞帳
10、提取壞帳准備
四、銷貨業務的內部控制
1、適當的職責分離
將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立
簽定銷售合同前應當組織人員進行談判，談判人員至少兩人以上，並與訂立合同的人員分離
編制銷售發票通知單的人與開具銷售發票的人員相分離
銷售人員應當避免接觸銷售現款
單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員書面批准
注冊會計師通常通過觀察有關人員活動，以及與這些人員討論來實施職責分離的控制測試
2、正確的授權審批
1）在銷貨發生之前，賒銷業經正確審批
2）非經正當審批，不得發出貨物
這兩項控制的目的在於防止企業財產因向虛構的或者無力支付貨款的顧客發貨而造成損失
3）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批
4）審批人應當根據銷售與收款的授權批准制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批許可權。
3、充分的憑證和記錄

4、憑證的預先編號
比如由收款員對每筆銷貨開具帳單後，將發運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證編號，並調查憑證缺號原因，就是實施這種控制的方法。
5、按月寄出對帳單
指定人員寄送對帳單和檢查顧客復函檔案，對於測試被審計單位是否按月向顧客寄送對帳單，是十分有效的控制測試。
6、內部核查程序

⑺ 簡答:銷售環節應如何設計內控制度

銷售在企業業務處理中所佔的比重是十分巨大的，在內部控制制度比較健全的企業，處理銷售業務通常需要許多憑證和會計記錄，同時其業務活動也十分繁多。參照財政部頒發的《內部會計控制基本規范》以及《內部會計控制規范——銷售與收款》等政策法規，企業銷售過程的內控應主要從以下幾方面著手：

（一）必須要明確實施銷售過程內控制度的目的，也就是說要達到的目標。只有目標明確才會有的放矢，才有可能建立正確、嚴謹的內控制度。企業建立健全內控制度的最終目的簡單來說就是實現企業價值的最大化。而銷售過程內控制度作為企業內控制度整體的一個重要組成部分，在服從上述總體目標的同時還需對其做出細化，即實現銷售收入的真實合理性、產品的完全完整性、銷售折扣的適度性、銷售和退回的合理正確性、貨款的及時足額收回。

（二）在明確了目標之後具體需要做的就是做好充分的准備工作、制定詳細的內控制度。在這里筆者把銷售的內控分為事前、事中、事後控制。

1.事前控制

這是一個重要的准備階段，在此階段內控的關鍵點主要有：

（1）適當的職務分離。適當的職務分離有助於形成內部牽制，防止各種有意或無意錯誤的發生。在此，企業主要應做到以下幾點：企業應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門或崗位分別設立；信用管理崗位與銷售業務崗位的分離；從事銷售與收款業務的人員進行崗位輪換，銷售崗位與接觸銷售現款的崗位相分離，享有應收票據的取得和貼現的批準的崗位與票據管理崗位相分離。

（2）銷售預算管理。良好的銷售預算管理能使企業的銷售費用規劃妥當，既不會使企業由於經費不足而無法對客戶信用狀況、產品適銷狀態等銷售環境作充分的調查而影響生產銷售；也不會使銷售經費使用無度，造成浪費，從而影響企業利潤。

（3）充分的客戶信用資料。在現代市場經濟條件下，信用銷售方式已不可避免的成為了企業的主要銷售方式，而由此產生的應收賬款的回收就顯得尤為重要了。

（4）正確嚴格的授權審批。銷售內部控制從以下三個關鍵點上審批程序：一是在銷貨發生之前賒銷經過正當審批；二是非正當審批貨物不得發出；三是價格，包括原價、運費、折扣等，必須經過審批。通過這三個關鍵點，可以很容易地測試出審批方面內部控制的效果。

在銷售的事前控制環節中，職務分離、處理訂單和信息批準是關鍵。由獨立於銷售部門的信用管理部門對賒銷業務嚴格把關，形成內部牽制，可防止銷售部門片面追求銷售業績而忽視經濟利益的迴流；而對於信用管理部門的內部牽制則可由銷售部門、會計部門及企業定期、不定期地通過內部檢查完成。企業事先制定的授權審批制度，應同時傳送給銷售部門、會計部門等相關部門。這樣，銷售人員就可以根據授權審批制度在提交賒銷申請前就先自行審查，否決掉那些不符合條件的賒銷客戶。這種方式既可以節約工作成本，又可以使銷售部門要求主管經理組織相關人員對那些符合審批條件而信用管理部門不予審批的單位進行進一步審議；而會計部門在開具銷售發票時也可以據此審核信用管理部門核準的賒銷申請單是否合乎規定。

2.事中控制

從簽銷售合同至貨款收回之前這段時間相應的控制措施稱為事中控制。這個階段的控制工作仍主要由以上三個部門：信用管理部門、會計部門以及銷售部門完成。具體的內控關鍵點有：

（1）監督銷售合同的簽署。批准銷售部門的賒銷申請後，信用管理部門應派出專人匯同銷售人員與客戶簽署銷售合同。合同中需詳細註明產品的銷售價格、信用政策、還款方式、還款期限等；也可由信用管理部門向合同管理部門詳細列明上述信用條件，並要求其將這些信用條件在合同中註明，最後由合同管理部門會同銷售人員簽署賒銷合同。簽署合同時，應盡量爭取採用票據信用方式，如商業承兌匯票、銀行承兌匯票，以求更加安全可靠。

（2）充分的憑證和記錄。每個公司交易、處理和記錄等制度都各有其特點，因此，也許很難評價其各項手續的設計是否足以使控制發揮最大作用，然而，只有具備充分的記賬手續，才可能實現其他各項控制目標。如.憑證的預先編號。對憑證預先編號，旨在防止銷售商品以後忘記向顧客開出賬單或登記入賬，也防止重復開出賬單或重復記賬。當然，如果對憑證的編號不做清點，預先編號就無多大意義。

（3）客戶信用資料的動態收集。信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態管理，隨時關注對方的相關信息。一旦賒銷客戶經營狀況等出現異常並有可能危及到本企業賬款的順利回收時，信用管理部門應及時書面告知會計部門，由會計部門負責督促相關銷售人員催收賬款（會計部門督促可以保證「政令統一」，防止「多頭命令」造成銷售人員無所適從，部門之間拖沓扯皮）。在事中控制中，信用管理部門還應該根據會計部門提供的財務分析數據，從本企業實際情況出發相應調整原先的信用政策，調減或調增信用額度，以適應企業現實發展的需要。

（4）每月寄出對賬單。由不負責現金出納和銷貨及應收賬款記賬的人員每月向顧客寄發對賬單，能促使顧客在發現余額不正確後及時做出說明，因而是一項有用的控制。對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。會計部門還應對本企業的財務狀況、應收賬款等實時或定期進行分析，為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據。

3.事後控制

事後控制包括賒銷合同到期時款項的收回控制以及款項到期由於各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。其內控制度的關鍵點包括：

（1）款項的催收。賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對於順利收回的款項應及時入賬；對於逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給企業有關部門進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款。但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其財務狀況好轉，有了還款可能性，應及時通知會計部門並加以催收；會計部門也應對已注銷的壞賬進行備查登記，並加強監督，如仍舊定期寄送函證，以防止相關人員私自收回壞賬並據為己有。

（2）事後歸責。壞賬產生後，相關機構應該及時查找出壞賬產生的原因，明確相關責任人及部門，並做出相應的處理。如果是由於對方經營狀況惡化等造成壞賬，而這種變化又在事先可以預測出，則應追究信用管理部門的責任；如果信用管理部門已將該情況書面告知了會計部門，而會計部門卻沒有及時督促相關人員加以催收，則應追究會計部門的責任；如果會計人員已履行了督收職責，而銷售人員卻未能全力催收造成壞賬，則應追究銷售人員的責任。如果早在銷售形成之前，信用部門就已調查出該企業不符合本企業的銷售條件，但卻未對賒銷申請提出否定意見，這種情況造成的壞賬則應追究信用部門的責任；如果信用部門已在賒銷申請上提出反對意見，而最後該申請卻被批准，最終造成壞賬，此時我們應就該追究相關決策人的責任。審查機構除了根據公司制度對相關責任人進行處罰外，還應在績效考核部門備案，以備年終綜合考核員工業績，實現獎懲分明，真正做到業績與工資獎金掛鉤，從而優化企業人力資源狀況。

（3）積累經驗調整政策。信用管理部門應根據賬款回收情況相應調整原先的信用政策，對逾期不歸還賬款的賒銷客戶應調減或取消它的信用額度。

在該事後控制環節中，最重要的一點就是應收賬款的催收與收回，同時這個關鍵點也可以說是賒銷實現的最後也是最關鍵的一步。